三、土地增值稅之納稅義務人為何？又土地分割與土地合併後課徵土地增值稅之規定為何？請分別說明之。（25 分）
擬答
(一)土地增值稅之納稅義務人：
1.有償移轉：
土地為有償移轉者，為原所有權人。(如買賣、交換、政府照價收買或徵收等方式)
2.無償移轉：
土地為無償移轉者，為取得所有權之人。(如遺贈及贈與等方式)
3.設定典權：
土地設定典權者，為出典人。
4.信託情形：
(1)受託人就受託土地，於信託關係存續中，有償移轉所有權、設定典權或依信託法第 35 條第一項規定轉為其自有土地時，以受託人為納稅義務人，課徵土地增值稅。
(2)以土地為信託財產，受託人依信託本旨移轉信託土地與委託人以外之歸屬權利人時，以該歸屬權利人為納稅義務人，課徵土地增值稅。
(二)土地分割、合併課徵土地增值稅之規定：
1.土地分割：
分別共有土地分割後，各人所取得之土地價值與其分割前應有部分價值相等者，免徵土地增值稅；其價值減少者，就其減少部分課徵土地增值稅。公同共有土地分割，其土地增值稅之課徵，準用之。
2.土地合併：
土地合併後，各共有人應有部分價值與其合併前之土地價值相等者，免徵土地增值稅。其價值減少者，就其減少部分課徵土地增值稅。
3.土地價值之計算：
前開土地價值之計算，以共有土地分割或土地合併時之公告土地現值為準。
相關法條
土稅§5、5-2、土稅施§42