三、信託土地課徵地價稅時，其納稅義務人為何？又依遺產及贈與稅法規定，信託之財產在那些情況下其移轉或為其他處分不課徵贈與稅？（25 分）
擬答
(一)信託土地之納稅義務人：
土地為信託財產者，無論是自益信託或他益信託，於信託關係存續中，均以受託人為地價稅之納稅義務人，但其地價總額計算有所不同。
1.自益信託：
(1)土地為信託財產者，於信託關係存續中，以受託人為地價稅或田賦之納稅義務人。
(2)前項土地應與委託人在同一直轄市或縣 (市) 轄區內所有之土地合併計算地價總額，依第十六條規定稅率課徵地價稅，分別就各該土地地價占地價總額之比例，計算其應納之地價稅。
2.他益信託：
信託利益之受益人為非委託人且符合下列各款規定者，前項土地應與受益人在同一直轄市或縣 (市) 轄區內所有之土地合併計算地價總額：
(1)受益人已確定並享有全部信託利益者。
(2)委託人未保留變更受益人之權利者。
(二)信託財產不課徵贈與稅情形：
信託財產於左列各款信託關係人間移轉或為其他處分者，不課徵贈與稅：
1.因信託行為成立，委託人與受託人間。
2.信託關係存續中受託人變更時，原受託人與新受託人間。
3.信託關係存續中，受託人依信託本旨交付信託財產，受託人與受益人間。
4.因信託關係消滅，委託人與受託人間或受託人與受益人間。
5.因信託行為不成立、無效、解除或撤銷，委託人與受託人間。
相關法條
土稅§3-1、遺贈§5-2